ALV-marginaali matkatoimistossa - valtiovarainministeriön uusi asema

Palveluvero

Matkailupalvelut ovat toimiala, jolle lainsäätäjä on määritellyt erityisen arvonlisäveron laskentatavan. Tässä yritysryhmässä maksettavan arvonlisäveron määrä lasketaan ns. marginaalin eli asiakkaan palvelusta maksaman summan ja matkatoimistolle sen toteuttamisesta aiheutuneiden kustannusten erotuksen perusteella. Marginaalin arvon ja arvonlisäveron määrän määrittäminen ei ole helppoa varsinkaan silloin, kun tietyn palvelun toimisto alkaa realisoida negatiivista marginaalia. Selvitä, mikä on matkailupalveluita harjoittavien yrittäjien ongelma ja mikä on valtiovarainministeriön kanta matkatoimiston arvonlisäveromarginaalimenettelyyn.

ALV matkailualalla

Toimisto ei voi vähentää arvonlisäveroa määrittäessään matkailijan välittömäksi hyödyksi aiheutuneiden kulujen marginaalin arvoa. Tällaisia ​​kuluja pidetään tavaroina ja palveluina, jotka yrittäjä ostaa omaan lukuunsa ja omaan lukuunsa muilta yhteisöiltä ja jotka tulevat suoraan asiakkaan käyttöön. Tästä syystä bruttosummat otetaan huomioon kustannusten määrää määritettäessä. Kustannuksella vähennetty liikevaihto on myyntikate, joka sisältää arvonlisäveron. Veron määrän määrittämiseksi maksamiseen käytetään "sadassa" menetelmää, eli vero lasketaan myyntikatteen arvosta.

Matkailupalveluissa kaikkia tuloja ja kuluja ei kuitenkaan selvitetä marginaalin perusteella. Kuluissa, jotka eivät suoraan liity tietyn matkailutapahtuman toteuttamiseen, yrittäjät soveltavat yleisiä arvonlisäveron selvityksen periaatteita. Näitä ovat esimerkiksi toimiston johtamiseen, mainontaan tai työntekijöiden palkkaamiseen liittyvät kulut. Lisäksi jos verovelvollinen tarjoaa omia palvelujaan osana matkailupalvelun tarjoamista, esimerkiksi kuljetusta, myös näitä palveluja verotetaan yleisten periaatteiden mukaan.

Esimerkki 1.

Osana toimintaansa matkatoimisto tarjoaa henkilökuljetuksiin liittyviä palveluita. Se järjesti ympäri maata matkan, jolla sen piti ostaa asiakkailleen catering-, hotelli- ja pääsyliput.

Viikon matkan hinta on 1000 PLN. Se koostuu seuraavista elementeistä:

  • gastronominen palvelu: 350 PLN / henkilö

  • majoitus: 300 PLN / henkilö

  • pääsyliput: 100 PLN / henkilö

  • henkilökuljetus: 250 PLN / henkilö

Bruttokatteen määrittäminen:

1000 PLN – (350 PLN + 300 PLN + 100 PLN + 150 PLN) = 100 PLN

ALV vero matkailupalvelusta:

100 PLN – (100 PLN / 1,23) = 18,70 PLN

Lisäksi kuljetuspalvelu tarjotaan omatoimisesti ja siitä tulee veloittaa arvonlisävero yleisin ehdoin "sadassa" menetelmällä.

250 PLN – (250 PLN / 1,23) = 46,75 PLN

Matkailutoimisto maksaa arvonlisäveron 65,45 PLN tarjotusta palvelusta.

Marginaalin arvon määrittäminen

Marginaalin oikean arvon määrittämiseksi verovelvollisella on velvollisuus pitää kirjaa, jossa otetaan huomioon määrät, jotka on käytetty tavaroiden ja palvelujen ostoon muilta verovelvollisilta turistin välittömäksi hyödyksi, sekä asiakirjoja, joista nämä määrät johtuvat.

Kaikissa tapauksissa laskettu marginaali ei kuitenkaan ole positiivinen arvo, josta vero pitäisi laskea. On tilanteita, joissa tietyn hankkeen toteuttamisen kustannukset ylittävät tulot, jolloin matkailutoimistolle syntyy tappiota ja se toteuttaa ns. negatiivinen marginaali. Tässä tapauksessa veronmaksaja ei ole velvollinen maksamaan veroa, mutta mikään ei korvaa hänelle aiheutunutta vahinkoa. Sekä negatiivisen että positiivisen marginaalin esiintyminen yhdessä selvitysjaksossa eri tapahtumien toteutumisesta herätti verovelvollisissa epäilyksiä veron selvitystavasta ja säännösten oikeasta tulkinnasta. Heräsi kysymys, pitääkö veronmaksajien todella laskea vero jokaiselta marginaalilta erikseen, vai eikö esimerkiksi olisi mahdollista laskea yhteen koko tilikauden marginaalien arvoa ja laskea veroa, joka yrittäjän olisi maksettava. maksaa toimistolle yhdestä globaalista arvosta. Pitäisikö tämä vero todella veloittaa jokaisesta liiketoimesta erikseen, vaikka toimisto joutuu tappioon joistakin projekteista ja menettää omia taloudellisia resurssejaan ja toisista laskuttaa ja maksaa täyden veron? Kuten näette, ALV-marginaalimenettely matkatoimistossa näyttää hieman monimutkaisemmalta kuin muilla toimialoilla. Menettelyn oikeellisuudesta tässä tilanteessa veroviranomaiset olivat myös erimielisiä ja antoivat tässä asiassa erilaisia ​​tulkintoja.

ALV-marginaali matkatoimistossa - valtiovarainministeriön tulkinta

Edellä kuvatun ongelman ratkaisemisessa auttoi valtiovarainministeriö, joka antoi asiasta tulkinnan, kuten käy ilmi, veronmaksajien eduksi. Tulkintaan 30.11.2015 (viitenumero PT2.8101.3.2015.EPT.403) sisältyi ministeriön lausunto, jossa suositellaan mahdollisuutta marginaalien laskemiseen tietyllä selvitysjaksolla. Ministeriö perusteli kantaansa sillä, että sen näkemyksen mukaan 119 kohta. Arvonlisäverolain 2 § ei edellytä yksiselitteistä veron laskemista jokaisesta palvelusta erikseen. Ja koska asetuksessa, jossa verovelvollisille asetetaan velvollisuus soveltaa erityistä arvonlisäveron laskentamenettelyä, ei ole säännöstä, jonka mukaan vero on laskutettava jokaisesta liiketoimesta erikseen, on mahdollisuus laskea marginaalit tietyllä selvitysjaksolla. .

Kevään annettu lausunto näyttää olevan hyvä ratkaisu, joka helpottaa ALV-marginaalimenettelyä matkatoimistossa. Tämä helpottaa varmasti arvonlisäveron selvitystapaa, joka on matkailupalveluiden kohdalla vaikeaa, ja voi olla myös hyödyllistä taloudellisissa ongelmissa kamppaileville toimistoille, jotta niitä ei kuormiteta ylimääräisellä arvonlisäveron maksuvelvollisuudella.