Kaupallisena hyödykkeenä olevan kiinteistön myynti ja arvonlisävero

Palveluvero

Kiinteistökaupat ovat erittäin tärkeä osa markkinataloutta. Siksi ei ole epäilystäkään siitä, että yrittäjät ovat kiinnostuneita kiinteistöjen oston ja myynnin oikeasta verolainsäädännöstä. Tässä artikkelissa tarkastelemme jälleenmyyntiä varten pidettävien kiinteistökauppojen oikeaa käsittelyä. Analyysi tehdään arvonlisäverosäännösten perusteella.

Kiinteistön myynti kaupallisena hyödykkeenä

Art. 5 sek. arvonlisäverolain 1 momentin 1 momentin mukaan verotettavat tavarat ja palvelut, joihin sovelletaan maksullista tavarantoimitusta ja maksullisia palveluja maan alueella. Sitä vastoin Art. Lain 2 momentin 6 kohdan mukaan tavaroita ja niiden osia sekä kaikkia energiamuotoja pidetään tavaroina. Tämän seurauksena kiinteistöt täyttävät lakisääteisen tavaran määritelmän ja niiden myyntiä käsitellään maksullisena tavaran toimituksena maan sisällä.

Edellä oleva tarkoittaa, että arvonlisäverolain mukaan kiinteistö katsotaan aina tavaraksi. Tämä on erilainen käsite kuin tuloverotuksessa, koska kiinteistö voidaan katsoa ehtojen täyttyessä kaupalliseksi hyödykkeeksi tai käyttöomaisuushyödykkeeksi.

Kiinteistöjen myyntiin liittyy kuitenkin tietty verokysymys, joka tekee arvonlisäveron ja alv:n alueesta toisiaan läpäisevän. Tarkemmat tiedot myöhemmin tutkimuksessa.

Vapautus kiinteistön myynnistä

Kuten todettiin, kiinteistön myynti on maksua vastaan ​​suoritettavaa tavaran luovutusta, joka on arvonlisäveron alainen. On kuitenkin huomattava, että lainsäätäjä on säätänyt lain sisällöstä erityisiä säännöksiä, joiden avulla verovelvolliset voivat hyötyä verovapautuksesta.

Ei ole harvinaista, että yrittäjät ostavat rakennuksia tai tiloja luonnollisilta henkilöiltä ja myyvät kiinteistön remontin tai saneerauksen jälkeen seuraavalle ostajalle. Tällaisessa tapauksessa Art. 43 sek. 1 arvonlisäverolain 10 a kohta. Edellä mainitun määräyksen mukaan rakennusten, rakennelmien tai niiden osien toimittaminen, jotka eivät kuulu pykälässä tarkoitetun poikkeuksen piiriin. 43 sek. arvonlisäverolain 1 10 kohta edellyttäen, että:

  1. näiden esineiden osalta luovuttajalla ei ollut oikeutta alentaa maksettavaa veroa ostoihin sisältyvän veron määrällä,

  2. ne toimittaneelle henkilölle ei ole aiheutunut niiden parantamisesta aiheutuneita kustannuksia, joiden osalta hänellä oli oikeus alentaa maksettavan veron määrää ostoihin sisältyvän veron määrällä, ja jos hänelle on aiheutunut tällaisia ​​kustannuksia, ne olivat alle 30 % veron määrästä. näiden kohteiden alkuarvo.

Näin ollen, jotta kiinteistöjen myyntiin voitaisiin soveltaa 1999/2004 artiklassa kuvattu vapautus. 43 sek. 1 arvonlisäverolain 10a momentin mukaan molempien tässä säännöksessä kuvattujen ehtojen on täytyttävä.

Tilanteessa, jossa hankinta tapahtuu luonnolliselta henkilöltä, joka ei harjoita liiketoimintaa, verovelvollisella ei ole oikeutta vähentää ostoihin sisältyvää veroa. Tämän seurauksena analysoidun säännöksen ensimmäinen ehto täyttyy.

Toisen ehdon tulkinta näyttää kuitenkin mielenkiintoiselta. On huomattava, että kun sitä käytetään Art. 43 sek. 1 piste 10a. b) arvonlisäverolaissa, käsitteillä "parannus" ja "alkuarvo" ei ole omaa erillistä määritelmää arvonlisäverolaissa. Tämän vuoksi tämän säännöksen merkityksen ymmärtämiseksi on syytä viitata tuloverolakiin.

Art. 22 g 1 kohdan. 17 §:n mukaan, jos käyttöomaisuutta on parannettu saneeraus-, laajennus-, saneeraus-, mukauttamis- tai nykyaikaistamisen seurauksena, näiden varojen alkuarvoa korotetaan niiden parantamisesta aiheutuneiden kustannusten summalla, mukaan lukien osien hankintamenot. tai oheisosia, joiden yksikköhinta on yli 10 000 PLN.

Edellä oleva säännös osoittaa, että verolain mukaan "parantaminen" on käsite, joka koskee vain omaisuutta, joka on käyttöomaisuutta. Tämä käsite on ymmärrettävä sellaiseksi toiminnaksi kuin käyttöomaisuuden jälleenrakennus, laajentaminen, jälleenrakentaminen, mukauttaminen tai nykyaikaistaminen, joka lisää sen teknistä ja käyttöarvoa sekä hyödykkeen mukauttamista käytettäväksi muuhun kuin sen alkuperäiseen tarkoitukseen tai muuhun tarkoitukseen. toiminnallisia ominaisuuksia.
Aloita ilmainen 30 päivän kokeilujakso ilman ehtoja!

Myös PIT:ssä "alkuarvon" käsite viittaa vain käyttöomaisuuteen, ei kaupallisiin hyödykkeisiin. Kuten Art. 22 g 1 kohdan. PIT-lain 1 §: "Kiinteän ja aineettomien hyödykkeiden alkuarvolle, jollei par. 2-18, katsotaan (...)".

Edellä esitetyn valossa tilanteessa, jossa verovelvollinen ostaa kiinteistön elinkeinotoimintaa harjoittamattomalta luonnolliselta henkilöltä ja sen jälkeen saneeraa sen, jopa yli 30 % arvosta menolla, tällaisen kiinteistön myynti syntyy. hyötyy kuvatusta arvonlisäverovapautuksesta, koska meillä ei sellaista Kun puhutaan parannuskuluista, toimituksen kohteena ei ole käyttöomaisuus, vaan jälleenmyyntiin tarkoitettu kaupallinen tavara.

Samankaltainen kanta esitettiin Katowicen verokamarin johtajan yksittäisessä tulkinnassa 20. lokakuuta 2016, nro IBPP1 / 4512-544 / 16-2 / ES:

On huomioitava, että hakija on ilmoittanut, että hänelle aiheutuu kuluja asunnon kunnostuksesta remonttitarkoituksiin enintään 30 % asunnon alkuperäisestä arvosta. On kuitenkin korostettava, että edellä mainitut tilat ovat hakijalle kaupallisia tavaroita. Näin ollen, koska kyseessä ei ole käyttöomaisuus, hakijalle aiheutuneet menot edellä mainitusta tilat eivät ole taiteen mukaisia ​​parannuksia. 22 g 1 kohdan. Tuloverolain 17 §. Kuten edellä jo mainittiin, "parantaminen" on verolain mukaan käsite, joka koskee vain omaisuutta, joka on käyttöomaisuutta.

Edellä esitetystä johtuen säännöksen mukaisen verovapautuksen soveltamisen edellytykset ovat muuttuneet. 43 sek. arvonlisäverolain 1 10 kohta, koska suunniteltua asunnon luovutusta ei tehdä ensimmäisen asumisen yhteydessä tai alle 2 vuoden kuluessa ensimmäisestä asutuksesta.