Kuorma-auton muuttaminen henkilöautoksi ja valmistevero

Palveluvero

Pääsääntöisesti henkilöauton osto on valmisteveron alaista. On tärkeää, että vain ajoneuvon henkilökohtainen luonne aiheuttaa verovelvollisuuden. Tämän seurauksena yrittäjät muuttavat usein autoja kuorma-autoista henkilöautoiksi ja henkilöautoista kuorma-autoiksi. Siksi on syytä pohtia kuorma-auton muuttamisen henkilöautoksi seurauksia valmisteveron kannalta.

Ajoneuvon kohde ja valmistevero

Henkilöautot ovat valmisteveron alaisia. Art. 100 sekuntia Valmisteverolain 1 §:n mukaan henkilöauton valmisteverotuksen kohteena on:

  • sellaisen henkilöauton maahantuonti, jota ei ole aiemmin tieliikennesääntöjen mukaisesti rekisteröity maan alueelle;
  • sellaisen henkilöauton yhteisöhankinta, jota ei ole aiemmin tieliikennesääntöjen mukaisesti rekisteröity maan alueella;
  • henkilöauton ensimyynti maan alueella, jota ei ole rekisteröity maan alueella tieliikennesääntöjen mukaisesti:
    • tuotettu maan alueella,

    • josta ei ole maksettu valmisteveroa 1 tai 2 kohdassa tarkoitetusta toiminnasta.

Henkilöauton määritelmä löytyy Art. 100 sekuntia Valmisteverolain 4 §. Tämän säännöksen mukaan henkilöautot ovat CN-koodiin 8703 kuuluvia moottoriajoneuvoja ja muita moottoriajoneuvoja, jotka on tarkoitettu pääasiassa matkustajien kuljettamiseen, muut kuin nimikkeeseen 8702 kuuluvat, mukaan lukien henkilö- ja tavaraajoneuvot (farmakot) ja kilpa-autot, ei kuitenkaan moottoriajoneuvot. ajoneuvot ja muut ajoneuvot, jotka eivät vaadi tieliikennesääntöjen mukaista rekisteröintiä. Näin ollen CN-koodiin 8704 kuuluvien tavaroiden kuljetukseen tarkoitetut moottoriajoneuvot eivät ole valmisteveron alaisia.

Kuten Kielcen läänin hallinto-oikeus on 27.10.2011 antamassaan myönteisessä tuomiossa todennut, I SA / Ke 473/11, kun ajoneuvon rakenne ja varusteet osoittavat, että ajoneuvo on tarkoitettu pääasiassa ihmisten kuljettamiseen ja kuljetukseen on sen sivutuotetoiminto, tällainen ajoneuvo olisi luokiteltava CN 8703 valmisteveron alaisiksi henkilöautoiksi. Jos tietyn auton pääasiallinen käyttötarkoitus on kuitenkin tavarankuljetus ja matkustajien kuljettaminen vain täydentää ajoneuvon toimivuutta, tällainen ajoneuvo on luokiteltava CN 8704 -kuorma-autoiksi, jotka eivät ole valmisteveron alaisia. Tämän seurauksena tavarankuljetukseen tarkoitetut ajoneuvot (kuorma-autot) eivät ole verollisia.

Kuorma-auton muuttaminen henkilöautoksi

Valmisteverolain säännöksen yksityiskohtainen analyysi osoittaa, että valmisteveron alaisia ​​ovat vain henkilöautot, joita ei ole rekisteröity maan alueella, joten kuorma-auton muuntaminen henkilöautoksi on valmisteveron alaista vain, jos muuntaminen tehdään ennen tällaisen auton ensimmäistä rekisteröintiä.

Jos ajoneuvo (kuorma-auto) kuitenkin rekisteröidään ensin maan alueella ja sen jälkeen muutetaan henkilöautoksi, ei tällainen toiminta ole valmisteveron alaista.

Yllä olevan vahvistaa myös Katowicen verokamarin johtaja 1. helmikuuta 2010 annetussa yksittäispäätöksessä nro IBPP3/443-857 / 09 / DG, josta luemme:

Kuitenkin tilanteessa, jossa hakija yhteisöhankinnan jälkeen kuorma-autot rekisteröi ne tässä ominaisuudessa tieliikennettä koskevien säännösten mukaisesti ja muuntaa ne sitten henkilöautoiksi, tämä toiminta ei kuulu aiheeseen. §:ssä määritellystä verotuksesta. 100 säädöstä.

Näin ollen maan alueella sellaisenaan rekisteröidyn raskaan tavarankuljetusajoneuvon muuttaminen henkilöautoksi ei johda valmisteveron maksuvelvollisuuteen ja siten valmisteveron maksuvelvollisuuteen."

Lisäksi kannattaa mainita erittäin tärkeä korkeimman hallinto-oikeuden 5.4.2016 antama tuomio, tiedostoviite. nro I GSK 883/14, jossa tuomioistuin korosti, että auton tilapäinen käyttötarkoituksen vaihtaminen valmisteveron maksamisen välttämiseksi on lain väärinkäyttöä. Tärkeimmät kohdat tuomiosta alla:

"Korkeimman hallinto-oikeuden näkemyksen mukaan muutosten lyhytaikaisuus ja palautuva luonne osoittaa niiden väliaikaisuuden ja näiden muutosten tosiasialliset olosuhteet osoittavat, että näillä toimilla on pyritty ainoastaan ​​verohelpotukseen, mukaan lukien erityisesti veron maksamatta jättäminen. valmistevero. Ajoneuvoon tehtyjen muutosten luonne on vakuuttava, sillä autosta on poistettu CN-koodiin 8703 kuuluville tavaroille ominaiset elementit. Kaksi istuinta, ei ikkunoita kaksipuolisissa paneeleissa, ei ikkunoita takaovissa ja takaluukussa, väliseinä asennettuna ja ajoneuvon sisätilaa ei ole asennettu ajoneuvon matkustajaosaan liittyvällä tavalla. Nämä muutokset eivät niiden laajan soveltamisalan vuoksi oikeuta hyväksymään verovelvollisen väitettä, jonka mukaan kyse oli vain mahdollisen ajoneuvon ostajan mahdollisuudesta vähentää arvonlisäveroa. Lisäksi on lisättävä, että yhtiö itse ilmoitti valmisteveroasioissa nimenomaisesti, että tällä toiminnalla oli tarkoitus vähentää verotaakkaa. Tällaisessa tosiasiatilanteessa sekä veroviranomaisten että ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimen väite lain väärinkäytöstä on korkeimman hallinto-oikeuden mielestä täysin perusteltu.

Korkeimman hallinto-oikeuden näkemyksen mukaan tilapäisesti henkilöautoiksi vaihdettujen henkilöautojen (CN 8704) valmisteverovapautuksen väärinkäyttö johtaa lain väärinkäyttöön.

On kohtuudella oletettu, että CN-koodiin 8703 luokiteltu henkilöauto oli verollinen.

Yhteenvetona edellä esitetyistä seikoista on todettava, että jos kuorma-auto tuodaan maahan tai ostetaan maan alueelle, se rekisteröidään kuorma-autoksi ja muutetaan sitten henkilöautoksi, valmisteveron maksuvelvollisuutta ei synny. nousta. Kuitenkin tilanteessa, jossa kuorma-auto muutetaan ennen ensimmäistä rekisteröintiä Puolassa henkilöautoksi, valmistevero syntyy.