Yrityksen haltuunotto perheenjäseneltä ja veroseuraamukset

Palveluvero

Elinkeinotoiminnassa on mahdotonta jatkaa sen harjoittamista samalla nimellä ja sukunimellä toisen henkilön toimesta. Yleisin ilmiö on yrittäjää lähimpien henkilöiden eli puolison tai lasten ottaminen haltuun perheen eduista. Se liittyy yleensä suunniteltuun eläkkeelle siirtymiseen. Joten kuinka siirtää yritys toiselle henkilölle? Mitkä ovat veroseuraamukset? Mitä toimenpiteitä minun pitäisi tehdä? Vastaukset esitettyihin kysymyksiin on annettu alla.

Luonnollisen henkilön johtama yritys

Siviililaki pitää yrityksenä yritystoimintaan tarkoitettujen aineellisten ja aineettomien osien kokonaisuuden, erityisesti:

  1. yritystä tai sen erillisiä osia yksilöivä nimitys (yrityksen nimi);
  2. kiinteistön tai irtaimen omaisuuden omistusoikeus, mukaan lukien laitteet, materiaalit, tavarat ja tuotteet, ja muut esineoikeudet kiinteistöön tai irtain omaisuuteen;
  3. kiinteistön tai irtaimen omaisuuden vuokra- ja vuokrasopimuksista johtuvat oikeudet ja muista oikeussuhteista johtuvat kiinteistön tai irtaimen omaisuuden käyttöoikeudet;
  4. saamiset, arvopaperioikeudet ja käteisvarat;
  5. toimiluvat, lisenssit ja luvat;
  6. patentit ja muut teollisoikeudet;
  7. omistusoikeudet ja omaisuuden lähioikeudet;
  8. liikesalaisuudet;
  9. yrityksen pyörittämiseen liittyvät kirjat ja asiakirjat.

Kuten korkein oikeus on todennut 18.4.2019 antamassaan tuomiossa, II CSK 197/18:

"Yrityksen tai sen organisoidun osan kanssa, molemmilla 1 artiklan tarkoittamassa mielessä. 551 ja sitä seuraavat siviililain ja Art. Kauppayhtiölain 228 kohdan 3 mukaisesti olemme tekemisissä vain silloin, kun aineellisten ja aineettomien komponenttien (elementtien) välillä on toiminnallinen side, jonka perusteella voidaan päätellä, että nämä tavarat eivät ole vain itsenäistä omaisuutta, vaan ne yhdessä palvelevat toteutusta. tietyn taloudellisen tavoitteen saavuttamiseksi".

Tässä tapauksessa seikka, joka määrittää mahdollisuuden hyväksyä tietty joukko aineettomia ja aineellisia hyödykkeitä yritykseksi tai yrityksen organisoiduksi osaksi, on sellainen organisaatio, että joukkoa voidaan käyttää tietyntyyppisen taloudellisen toiminnan harjoittamiseen. Yrityksen tai organisoidun yrityksen osan muodostavien komponenttien joukon on toimittava tietyssä ympäristössä ja ne on merkittävä tietyillä elementeillä, jotka määräävät, että käsittelemme yritystä tai yrityksen organisoitua osaa, ei vain joukko aineettomia ja aineellisia komponentteja.

Esimerkki 1.

Jan Kowalski toimii huonekalutuotannon alalla. Hänen yritykseensä kuuluu kiinteistö - varasto, erikoiskoneet, tuotantoon tarkoitetut puumateriaalit, pakettiautot. Yllä oleva muodostaa organisoidun kokonaisuuden, joka on välttämätön yrityksen pyörittämiseksi. Esimerkiksi auton tai koneen haltuunottoa perheenjäsenten toimesta ei käsitellä yrityksen tai sen organisoidun kokonaisuuden haltuunottona, koska auto tai kone itsessään ei ole riittävän erillään toimimaan itsenäisesti tällaisessa toiminnassa.

Yrityksen haltuunotto perheenjäseneltä - muoto

Yrityksen haltuunoton muoto riippuu perhesiteistä.

Siinä tapauksessa, että yrittäjän puoliso ottaa yrityksen haltuunsa, jos puolisoilla on omaisuusyhteisö, riittävä liikkeenluovutuksen vahvistava asiakirja on notaarin allekirjoituksella varustettu luovutuspöytäkirja.

Esimerkki 2.

Jan Kowalski harjoittaa viljelijöiltä ostettujen vihannesten tukkukauppaa. Koska hänelle tarjottiin työtä myyntiedustajana, hän päätti siirtää yrityksen puolisolleen. Puolisoiden välillä on yhteisomaisuusjärjestelmä. Tässä tapauksessa riittää, että laaditaan siirtopöytäkirja yrityksen luovutusta varten.

Kuten Verohallinnon johtaja on ilmoittanut yksittäisessä veropäätöksessä 20.9.2018, 0112-KDIL3-3.4011.275.2018.

"Jos yrityksen luovutus tapahtuu puolisoiden välillä, joiden välillä on omaisuusyhteisö, siten, että toinen puolisoista luovuttaa vastikkeetta liiketoiminnassaan käytetyn omaisuuden ja toinen puolisoista ottaa ne käyttöön oman yrityksensä ja nämä varat ovat yhteisessä omistuksessa, näiden varojen omistuksessa ei tapahdu muutosta. Vain tapa, jolla niitä käytetään, muuttuu.

Tilanne on erilainen, jos puolisoiden välillä on omaisuusero tai kun luovuttavan puolison liiketoiminta muodostui henkilökohtaiseen omaisuuteen kuuluvista osista. Sitten on tarpeen tehdä lahjoitussopimus, kuten tahdon tapauksessa luovuttaa yritys lapselle. Lahjoitussopimus tulee tehdä kirjallisesti notaarin vahvistamilla allekirjoituksilla. Jos yritys kuitenkin sisältää kiinteistöjä, on laadittava notaarin vahvistama asiakirja.

Esimerkki 3.

Jan Kowalski harjoittaa viljelijöiltä ostettujen vihannesten tukkukauppaa. Koska hänelle tarjottiin työtä myyntiedustajana, hän päätti siirtää yrityksen puolisolleen. Puolisoiden välillä on omaisuuden asumusero. Tässä tapauksessa yrityksen luovutusta varten on tehtävä lahjoitussopimus.

Yhtiön haltuunoton seuraukset PIT:n perusteella

Koska yhtiön omaisuuden luovutus tapahtuu maksutta (siirtopöytäkirja, lahjoitussopimus), tuloa ei tällöin synny, joten veron laskentaperusteena olevaa tuloa ei voida sanoa.

Verolain mukainen maksuton palvelu ei sisällä vain siviilioikeudellista palvelua (toisen eduksi tehty toiminta tai laiminlyönti), vaan myös kaikki taloudelliset ilmiöt ja oikeustapahtumat, jotka johtavat etujen saamiseen toisen kustannuksella. tai kaikki nämä oikeudelliset ja taloudelliset tapahtumat, jotka johtavat maksuttomaan omaisuuteen, jolla on erityinen taloudellinen ulottuvuus.

Lahjoituksen tapauksessa kyseessä on ilmainen, yksipuolinen palvelu. Lahjoituksen yhteydessä lahjoittaja ei kuitenkaan saa rahallista arvoa tai muuta aineellista lahjoitusta. Yrityksen luovuttamisesta esimerkiksi lapselle lahjoituksena ei siis aiheudu lahjoittajalle veroseuraamuksia.

Lisäksi Art. 21 sek. ALV-lain 1 §:n 125 momentin mukaan luontoisetuuksien ja muiden ilmaisten etuuksien arvo laskettuna 125 §:n mukaisesti. 11 sek. 2-2b, saatu perintö- ja lahjoitusverosäännösten mukaisesti veroryhmiin I ja II kuuluvilta henkilöiltä.

Art. 14 sek. Perintö- ja lahjoitusverosta 28. heinäkuuta 1983 annetun lain 3 §:n mukaan yksittäisiä veroryhmiä ovat:

  1. ryhmään I - puoliso, jälkeläiset, ylenevät sukulaiset, poikapuoli, vävy, miniä, sisarukset, isäpuoli, äitipuoli ja appivanhemmat;
  2. II ryhmään - sisarusten jälkeläiset, vanhempien sisarukset, lastenpuolien jälkeläiset ja puolisot, puolisoiden sisarusten ja sisarusten puolisot, puolisoiden sisarusten puolisot, muiden jälkeläisten puolisot;
  3. ryhmään III - muut ostajat.

Johtavan yrityksen luovutukseen liittyy yrittäjän selvitystila. Sitten on tarpeen laatia fyysinen inventointi § 27 §:n mukaisesti. Tulojen ja kulujen verokirjan pitämisestä 26.8.2003 annetun valtiovarainministerin asetuksen 1 ja 3 §:

"Veronmaksaja on velvollinen laatimaan ja kirjaamaan kirjaan inventaarion kaupallisten tavaroiden, perus- ja apuaineiden (raaka-aineiden), puolivalmiiden tuotteiden, keskeneräisten tuotteiden, valmiiden tuotteiden, puutteen ja jätteen luonteesta, jäljempänä " inventaario ", 1 päivästä tammikuuta kunkin verovuoden lopussa, toiminnan alkamispäivänä verovuoden aikana sekä silloin, kun tuloverotuksen kiinteämääräinen verotus on menetetty verovuosi, yhtiömiehen vaihtuminen, osakkeenomistajien osakkeiden osuuden muutos tai yrityksen purkaminen”.

Jos yrityksen kaikki osat on ennen purkamispäivää lahjoitettu, on yrittäjä velvollinen sisällyttämään inventaarioon 28 §:ssä tarkoitetut tiedot. 2 yllä määräyksen kohdasta, eli laitoksen omistajan (yhtiön nimen) etu- ja sukunimi, inventaarion päivämäärä ja tieto, että varaston arvo on "nolla", sekä yrityksen omistajan allekirjoitus.

Tällöin tulojen ja kulujen verokirjaan tulee kirjata varaston "nolla" arvo taloudellisen toiminnan lopetuspäivänä.

Vastaavaa fyysistä inventaariota tarvitaan hankkijalta, koska yrityksen hankinnassa vastaanottaja aloittaa liiketoimintansa (jos henkilö ei ole aiemmin ollut yrittäjä).

Hankintahenkilön on laadittava tulo- ja menokirjanpidosta 26.8.2003 annetun valtiovarainministerin asetuksen 27-29 §:n 27-29 §:n vaatimusten mukainen alustava inventointi ja arvioitava vastaanotetut osat edellä mainitun 3 §:n 2 kohdassa tarkoitettuun kauppahintaan. säätö.

Yrityksen haltuunsa ottaja on velvollinen kirjaamaan ne pitämäänsä käyttöomaisuuden ja aineettoman omaisuuden rekisteriin. Yrityksen lahjoituksella hankitun käyttöomaisuuden alkuarvo määritetään lahjoituspäivän markkina-arvoon, ellei lahjoitussopimuksessa tätä arvoa ole määrätty pienemmäksi (Pdof-lain 22g § 1 momentin 3 kohta). .

Aloita ilmainen 30 päivän kokeilujakso ilman ehtoja!

Yrityksen hankinnan seuraukset arvonlisäveron perusteella

Yrityksen tai yrityksen organisoidun osan myyntiin ei pääsääntöisesti sovelleta arvonlisäverolakia. Tämä todetaan Art. 6 sek. arvonlisäverolain 1 §.

Kuten Varsovan korkein hallinto-oikeus totesi 21. kesäkuuta 2012 antamassaan tuomiossa, I FSK 1586/11:

"Pelkästään omaisuuden poissulkemisesta ei voida päätellä, että jo pelkästään tästä syystä myynnin kohde ei ole organisoitu osa yritystä, koska ratkaisevaa on se, onko mahdollista harjoittaa taloudellista toimintaa itsenäisesti. käyttämällä tätä osaa. […] Jos tietyn osan poissulkeminen ei poista erilliseltä kiinteistökompleksilta yrityksen tai sen organisoidun osan ominaisuuksia, luovutus tässä muodossa ei ole arvonlisäveron alaista.

Edellä mainitut huomiot huomioon ottaen on syytä huomauttaa, että yrityksen haltuunotto perheenjäseneltä on verotuksellisesti neutraalia. Arvonlisäveron osalta yrityksen luovutus ei ole arvonlisäverolain alaista. ALV:n osalta tuloa ei kerry, jos sukulaisuusaste rajoittuu veroryhmiin I ja II. Veroryhmän III kohdalla tilanne on toinen, mutta tämä koskee muita ostajia, jotka eivät yleensä kuulu lähiomaiseen.