Varastoylijäämät ja -vajeet KPiR:ssä

Palveluvero

Verovuoden lopussa verotulo- ja kulukirjanpidon perusteella toimivien yrittäjien on tehtävä fyysinen inventaario. Jos varastoa luotaessa käy ilmi, että tavaroista on yli- tai pulaa, pitää kirjanpito päivittää. Vaikka ilmiö on yleinen, se aiheuttaa yrittäjille toistuvasti ongelmia KPiR:n erojen osoittamisessa oikein.

Mitä fyysiseen varastoon sisältyy?

Koska se seuraa suoraan 24 §:n momentista. Tulojen ja menojen verokirjan pitämisestä annetun valtiovarainministerin asetuksen 1 §:n mukaan verovelvollisen on laadittava ja kirjattava kirjanpitoon kunkin verovuoden lopussa fyysinen inventaario:

  • kaupalliset tavarat,
  • perus- ja apuaineet (raaka-aineet),
  • puolivalmiita tuotteita,
  • Työn alla,
  • valmistuneet tuotteet,
  • pulaa ja hukkaa.

Varastossa olevat materiaalit ja kaupalliset tavarat tulee arvostaa viimeistään 14 päivän kuluttua sen valmistumisesta. Arviointi tulee tehdä inventaariopäivän osto- tai hankintahintojen tai markkinahintojen mukaan (jos ne ovat osto- tai hankintahintaa alhaisemmat).

Tärkeää on, että inventaario sisältää myös tavarat, jotka ovat verovelvollisen omaisuutta ja jotka sijaitsevat inventaariopäivänä toimipaikan ulkopuolella, sekä hänen hallussaan olevat ulkomaiset tavarat. Jälkimmäiset eivät ole arvostuksen alaisia, riittää, kun ne merkitään määrällisesti luetteloon ja mainitaan, kenen omaisuutta ne ovat.

Kaikki puutteet eivät välttämättä ole kustannuksia

Tilanteessa, jossa yrittäjä fyysisen inventaarion laatimisen jälkeen toteaa varastokirjanpidon olevan ristiriidassa todellisen tilan (eli inventaariossa näkyvän) kanssa, hän on velvollinen saattamaan varaston todelliseen tilaan. Varastoerot voivat ilmetä seuraavissa muodoissa:

  • tavarapula - todellinen tila on alhaisempi kuin varastotilanne,
  • ylijäämä tavara - todellinen tila on korkeampi kuin tietueissa.

Jos jokin edellä mainituista Tilanteessa on ensin tarkistettava, eivätkö ne ole seurausta tavaroiden tulojen ja menojen virheellisestä kirjaamisesta varastokirjanpitoon aiemmin.

Tavarapula edellyttää selvitystä ja havaittujen erojen asianmukaista dokumentointia. Tätä tarkoitusta varten laaditaan pöytäkirjat, joissa kuvataan poikkeamat ja niiden syyt. Niihin tulee liittää aineellisesti vastuussa olevien henkilöiden kirjallinen selvitys. Tämä on tärkeä menettelytapa, koska tilanteessa, jossa puute johtuu laiminlyönnistä tai verovelvollisen tarkoituksellisesta toiminnasta, se ei voi olla verotuksessa vähennyskelpoinen kustannus.

Ylijäämät ja puutteet - ennätykset

Ostettujen kaupallisten tavaroiden arvo, verovelvollisen on ilmoitettava KPiR:n sarakkeessa 10 - kaupallisten tavaroiden ja materiaalien osto ostohintojen mukaan. Mikäli inventaariota laadittaessa havaitaan virheetön puute, sen arvo tulee kirjata pois edellä mainitusta sarakkeesta 10 (merkintä, jota edeltää "miinus"-merkki) ja kirjata sarakkeeseen 13 - Muut kulut.

Tilanne on toinen, kun puute syntyy veronmaksajan tuottamuksesta, eikä se siksi voi olla verotuksessa vähennyskelpoinen kustannus. Tässä tapauksessa oikea toimenpide on myös todetun puutteen arvon poistaminen sarakkeesta 10, mutta sitä ei veronmaksajan tuottamuksesta kirjata mihinkään muuhun sarakkeeseen (kulut kirjataan kokonaan pois taseesta).

Jos veronmaksaja löytää inventaariossa tavaroita ylijäämäiseksi, sen arvo on hänelle tuloa. Tämä arvo tulee merkitä sarakkeeseen 8 - Muut tulot.

Esimerkki 1.

Jan Kowalski johtaa yksityistä yritystä (paperikauppaa) ja suorittaa tilit KPiR:n perusteella. 31. joulukuuta 2020 hän teki fyysisen inventaarion. Hän vertasi sen arvoa varaston tilaan ja havaitsi seuraavat tavarapulat:

  1. 4 riviä tulostinpaperia, ostohinta 15 PLN (per kpl) = 60 PLN

  2. 7 sarjaa huopakyniä, ostohinta 11 PLN (per kpl) = 77 PLN

Kokonaispula: 137 PLN

Tarkastettuaan varastotasot Jan totesi, että kaikki kaupalliset tavarat oli kirjattu oikein, ja siksi puutteet johtuivat todennäköisesti varkauksista. Luodussa pöytäkirjassa veronmaksaja korosti havaittujen tappioiden satunnaisuutta ja pientä laajuutta. Luotujen asiakirjojen (pöytäkirja 1/2020) perusteella Jan teki 31.12.2020 niiden arvojen uudelleenluokituksen KPiR:ssä.

...

Tilinumero

...

Taloustapahtuman kuvaus

Kaupallisten tavaroiden ja materiaalien osto

...

Muut kulut

...

3

...

6

10

...

13

 

Pöytäkirja 1/2020

 

fyysisen varaston puute

- 137,00

 

137,00