Rakennusleasing – miten sitä pitäisi verottaa?

Palveluvero

Leasing on tällä hetkellä yksi yleisimmistä yrittäjien välisistä sopimuksista. Koska mikään määräys ei rajoita vuokrasopimuksen laajuutta, se voi koskea myös kiinteistöjä. Verolaissa on erityisellä tavalla määritelty leasingverotuksen periaatteet. Tämä erityispiirre sisältää myös rakennusleasingin.

Mikä on leasingsopimus?

Leasingsopimus on kuvattu kattavasti siviililaissa (7091-70918 §). Näiden määräysten sanamuoto viittaa siihen, että leasingsopimuksella rahoittaja sitoutuu yrityksensä toiminnan puitteissa ostamaan tavaran nimetyltä myyjältä tässä sopimuksessa määritellyin ehdoin ja antamaan käyttäjän käytettäväksi tai ja saada etuja määrätyn ajan, ja käyttäjä sitoutuu maksamaan rahoittajalle sovituin ehdoin erissä, rahakorvauksena, joka on vähintään rahoittajan tavaran ostohintaa tai korvausta vastaava.

Maanvuokrausverotuksen ja rakennusvuokrauksen periaatteet erilliset

Maanvuokraverotuksen erot johtuvat siitä, että maa on verolakien mukaan käyttöomaisuutta, josta ei tehdä poistoja. Yritystuloveroalalla maan vuokraaminen kuvataan 1999/2006 artiklassa. 17g-17i. Näiden määräysten mukaan, jos sopimus on tehty määräajaksi ja siinä määrättyjen maksujen summa vastaa vähintään maan arvoa, käyttäjän sopimuksen perusajalla maksamat maksut siltä osin kuin että ne muodostavat maan arvon palautuksen, eivät ole käyttäjälle vähennyskelpoisia kustannuksia. Tämän seurauksena ne eivät myöskään sisälly rahoitustuottoihin.

Vain ns leasingmaksun korko-osuus, joka ei ole maan arvon takaisinmaksu. Tämän vahvistaa Poznańin verokamarin johtaja 24. heinäkuuta 2013 antamassaan yksittäispäätöksessä nro ILPB4 / 423-145 / 13-3 / DS:

Näin ollen, jos määräajaksi tehdyn vuokrasopimuksen kohteena on maa ja sovittujen maksujen summa vastaa vähintään maan arvoa, joka vastaa rahoittajalle sen ostamisesta aiheutuneita kuluja, kustannukset Käyttäjän (yritys A) maksut eivät sisällä käyttäjälle (yritys A) aiheutuneita leasingmaksuja osaan, joka muodostaa tämän maan arvon takaisinmaksun. Näin ollen verotuksessa vähennyskelpoisiin kuluihin sisältyy ns leasingmaksun korkoosa eli leasingmaksuun sisältyvä korko leasingsopimuksen aikataulun mukaisesti.

Korkotulon vähennyskelpoisten kustannusten vähennyshetkeen liittyvää kysymystä on säännelty §:ssä. 16 sek. Tämän lain 1 pykälän 11 ​​momentin mukaan velkojen, mukaan lukien lainojen (luottojen), kertynyttä, mutta maksamatonta tai lunastettua korkoa ei pidetä verotuksessa vähennyskelpoisina kuluina.

Edellä esitetyn perusteella - pääsääntöisesti - velkojen, mukaan lukien lainojen (luottojen), korot luokitellaan verotuksessa vähennyskelpoisiksi kuluiksi niiden maksupäivänä.

Yhteenvetona voidaan todeta, että hakijan tulee sisällyttää verovähennyskelpoisena maata koskeva vuokraerän osa, joka ei muodosta käyttöomaisuuden takaisinmaksua, riippumatta siitä, mihin tarkoitukseen yhtiö A vuokraanut omaisuus on tarkoitettu liiketoiminnassaan. kulut maksupäivänä ottaen huomioon sen osuuden Yhtiön tuloksesta JA.

Tontille rakennettaessa voi syntyä epätavallisia tilanteita, jolloin rakennuksen vuokrauksessa viitataan siis yleisiin periaatteisiin (käyttö- tai rahoitusleasing). Tämän seurauksena on mahdollista, että tehdään kaksi erillistä sopimusta - yksi maan vuokraamisesta ja toinen tälle maa-alueelle rakennetun rakennuksen vuokraamisesta. Poznańin verokamarin johtaja analysoi tämän tapauksen 24. heinäkuuta 2013, nro ILPB4 / 423-145 / 13-2 / DS, josta luemme:

Yhtiön näkemyksen mukaan rakennuksen ja maa-alueen vuokrasopimuksen tekemisestä yhdessä Sopimuksessa ei pitäisi syntyä epäilyksiä. Sopimuspuolet yksilöivät selvästi kunkin vuokrasopimuksen kohteen erikseen. Vuokramaksu jaetaan myös rakennusta koskevaan osaan ja maa-alueeseen liittyvään erilliseen osaan (vuokraerä rakennuksen osassa ja vuokraerä tonttia koskevassa osassa).

Tästä johtuen koko rakennukseen liittyvän leasingerän tulisi olla verotuksessa vähennyskelpoinen sinä kuukautena, jolloin vastaavat tulot on saatu, ja maaerien osalta verotuksessa vähennyskelpoinen kustannus on vastaavasti se osa leasingista. palkkio, joka ei ole kiinteän omaisuuden alkuarvon takaisinmaksu, maksuaikataulun yksityiskohtaisten määräysten mukaisesti leasing.

Vuokrakohteen osto

Vuokrasopimuksen päätyttyä maa voidaan ostaa. Rahoittaja voi siirtää tämän sopimuksen kohteena olevan maan omistusoikeuden käyttäjälle. Myyntisopimuksessa ilmoitettua hintaa pidetään tällöin vuokralaisen kuluna ja rahoittajan tulona. Tärkeää on Art. Arvoverolain 17g mukaan tämä hinta voi poiketa merkittävästi markkina-arvosta.

Edellisessä kappaleessa esitetty säännös koskee myös rahoittajan tulonhankintakustannuksia. Tontin vuokrannut rahoittaja voi sisällyttää kuluiksi maan hankintamenot vähennettynä alkuarvon takaisinmaksulla (rahoittajan saamien vuokramaksujen summa). Tämän seurauksena esitetyn säännöksen analyysi johtaa siihen johtopäätökseen, että jos käyttäjä maksaa käyttöomaisuuden alkuarvon takaisin leasingmaksuilla, rahoittajalle ei jää verovähennyskelpoisia kustannuksia maan omistusoikeuden siirtymisestä käyttäjälle. .

Esimerkki 1.

Yrittäjä osti maata 700 000 zlotyn arvosta. Sitten hän allekirjoitti maanvuokrasopimuksen urakoitsijan kanssa. Kuukausivuokraksi vahvistettiin 10 000 zlotya, ja itse sopimus allekirjoitettiin viideksi vuodeksi. Sopimuksen päätyttyä rahoittaja myi maan käyttäjälle 1 000 000 zlotylla. Tämä hinta on kokonaan käyttäjän hinta. Rahoittajan tulot ovat 1 000 000 zlotya, kun taas verotuksessa vähennyskelpoiset kustannukset ovat 100 000 zlotya (700 - (10 000 x 12 x 5)). Tämän seurauksena maan myynnistä saadut rahoitustulot ovat 900 000 zlotya (1 000 000 - 100 000).