Toisen maalle rakennettu rakennus - veroseuraamukset

Palveluvero

Veronmaksajien väliset kiinteistön vuokrasopimukset ovat yleisiä liiketoimissa. Kiinteistön vuokralainen tai vuokralainen voi päättää tehdä sijoituksen rakentamalla rakennuksen tai rakennelman jonkun toisen tontille. Tällaisen toiminnan harjoittamiseen sovelletaan erilaista luokitusta siviili- ja verolainsäädännön valossa.

Rakennus on rakennettu jonkun toisen tontille ja siviilioikeuden säännösten mukaisesti

Siviilioikeudellisen superficies solo cedit -periaatteen mukaan kaikki maahan kuuluva on lain mukaan maanomistajan omaisuutta. Siksi, jos vuokralainen rakentaa vuokralle rakennuksen, siitä tulee osa kiinteistöä, jolle se on pystytetty. Siviililain säännösten mukaan esineen osa on kaikki, mitä ei voida irrottaa siitä vahingoittamatta tai olennaisesti muuttamatta kokonaisuutta taikka vahingoittamatta tai olennaisesti muuttamatta irrotettua esinettä. Esineen osa ei voi olla omaisuuden ja muiden esineoikeuksien erillinen kohde. Tämän seurauksena, kun rakennus tai rakennelma rakennetaan jonkun toisen tontille, näiden esineiden omistusoikeus siirtyy lain mukaan vuokranantajan omaisuuteen.

Esimerkki 1.

Kiinteistön vuokralainen on rakentanut maatilarakennuksen. Siviililain säännösten mukaan rakennus on osa maata, joten se on maanomistajan, ei vuokralaisen omaisuutta.

Verolain määräykset

Analysoitu asia esitetään verooikeudellisesti eri tavalla. No, tuloverolaissa säädetään, että niistä tehdään poistoja, toiselle maalle rakennetuista rakennuksista ja rakennuksista riippumatta odotetusta käyttöajasta. Toiselle maalle rakennettu rakennus on lain mukaan käyttöomaisuus. Niiden tapauksessa aikaehtoa ei kuitenkaan tarvitse täyttää - toisin sanoen ne poistetaan niiden arvioidusta käyttöajasta riippumatta. Muut rakennusten ja investointien käyttöomaisuusvaatimukset ovat kuitenkin edelleen voimassa, joten toisen tontille rakennetun rakennuksen on oltava verovelvollisen omistuksessa tai yhteisessä omistuksessa ja se on hankittu tai valmistettu yksinään kokonaisena ja päivänä käyttökelpoisena. ottaa ne käyttöön ja verovelvollinen käyttää sitä liiketoimintaansa liittyviin tarkoituksiin tai antaa käyttöön vuokra-, vuokra- tai muun sopimuksen perusteella.

Esimerkki 2.

Veronmaksaja alkoi rakentaa rakennusta jonkun toisen tontille. Rakennustyön aikana hän aloitti poistojen vähentämisen.Verovelvollisen toiminta on virheellinen, koska tällaisen käyttöomaisuuden tulee täyttää täydellisyyden ja käyttökelpoisuuden kriteerit. Siksi poistot on mahdollista tehdä vasta rakentamisen valmistuttua.

Rakennuksen tila purkamisen jälkeen

Sinun tulisi myös analysoida rakennuksen oikeudellista asemaa vuokra- tai vuokrasopimuksen päättymisen jälkeen. Siviililain säännösten mukaan, jos vuokralainen on parantanut vuokrattua asiaa, vuokralainen voi muun sopimuksen puuttuessa harkintansa mukaan joko pitää parannukset itsellään niiden palautushetken arvoa vastaavalla summalla, tai vaatia aiemman tilan palauttamista. Edellä mainituista määräyksistä seuraa, että sääntönä on mahdollisuus pitää rakennettu rakennus syntyneiden kulujen korvauksen seurauksena. Vuokranantajalla on myös vaatimus maanomistajalta kulujen korvaamiseksi. On korostettava, että mahdollisuus säilyttää tavaroita ilman palautuskuluja tulee perustua osapuolten välisen sopimuksen määräyksiin.

Tilannetta maanomistajan näkökulmasta tarkasteltaessa tulee huomioida, että maan rakentamiseen tehtyjen kustannusten korvauksen maksamisesta ei synny veronalaista tuloa. Maanomistajan tulot voivat syntyä vain, kun hän ottaa rakennuksen käyttöönsä eikä maksa vuokralaiselle aiheutuneita kuluja.

Yritysverolain säännösten valossa verovelvollisen tuloa ovat mm. saatujen asioiden tai oikeuksien arvo. Se määräytyy samantyyppisten ja samantyyppisten tavaroiden tai oikeuksien kaupassa käytettyjen markkinahintojen perusteella ottaen huomioon erityisesti niiden kunto ja kulumisaste sekä hankinnan aika ja paikka. Tästä syystä yllä olevat määräykset osoittavat, että tietyn tavaran hankintaajankohta on keskeinen tulonmuodostuksen hetken tunnistamisessa. Käsiteltävänä olevassa tapauksessa maan omistaja saa rakennuksen vuokrasopimuksen päättyessä. On syytä korostaa, että tulon syntymishetkeä koskevassa säännöksessä käytetään ilmaisua "vastaanotto", "hankinta" eikä "omaisuuden hankinta". Sanakirjan määritelmän mukaan hankkiminen tarkoittaa saada jotain, mikä on ollut ponnistelujen kohteena. Voidaan siis nähdä, että kyse ei ole omistusoikeuksien luomisesta, vaan esineen fyysisestä ja taloudellisesta hankinnasta. Kuten edellä on todettu, vuokranantajan omistusoikeus rakennukseen syntyy sen rakentamisen yhteydessä. Toisin sanoen veronmaksajan tulee lisätä tavaroiden arvoa verotuloihinsa vasta, kun edut on tosiasiallisesti (fyysisesti) saatu (ks. korkeimman hallinto-oikeuden tuomio 5.2.1997, asia nro SA/Sz 1191/96). ). Lisäksi siviililain säännökset osoittavat, että vuokra- tai vuokrasuhteen päätyttyä käyttäjä on velvollinen palauttamaan esineen omistajalle. Sopimuksen kohteen eli tässä tapauksessa tontin palautukseen sisältyvät myös osat, mukaan lukien tonttiin kuuluva rakennus.

Tuomioistuimen oikeuskäytäntö ulkomaiseen käyttöomaisuuteen tehtyjen investointien menettämisestä vuokralaisen kuluna saattaa myös valaista koko asiaa. Tuomioissa hallitseva asema on, että käyttöomaisuuden purkamista ei voida tunnistaa vain esineen fyysiseen tuhoamiseen. Tätä käsitettä tulisi soveltaa kiinteän omaisuuden käyttöalueeseen pikemminkin kuin sen fyysisiin ominaisuuksiin - vaikka niillä voi tietysti olla ratkaiseva vaikutus sen käyttömahdollisuuksiin. Siksi tätä käsitettä on tulkittava laajemmin sisällyttämällä siihen lahjoitus, myynti, teknisen tai teknisen kulumisen, "moraalin" aiheuttama selvitystila ja poistaminen käyttöomaisuudesta (Wrocławin osavaltion hallinto-oikeuden tuomio 14. maaliskuuta 2008 , viite I SA / Wr 1702/07).

Yllä oleva opinnäytetyö, vaikka se viittaakin vuokralaisen tai vuokralaisen oikeuksien piiriin, osoittaa, että kiinteän omaisuuden, joka on toisen tontille rakennetun rakennuksen, käyttöoikeus päättyy, kun rakennusta ei enää käytetä ja se poistetaan käytöstä. käyttöomaisuus. Tämä tapahtuu päivänä, jona osapuolia sitova maanvuokrasopimus irtisanotaan. Tässä tapauksessa sopimuksen päättyminen määrää myös hetken, jolloin omistaja syntyy rakennuksen hankinnasta.