Maksu ja arvonlisävero – minkä tyyppistä maksua pitäisi verottaa?

Palveluvero

Luontoissuorituksilla tarkoitetaan osakkeenomistajan tai osakkaan liike- tai siviiliyhtiöön tekemää luontoissuoritusta. Luontoissuorituksessa kaikki omistusoikeudet siirtyvät yhtiölle. Koska luontoissuorituksen yleinen määritelmä tunnemme jo, kannattaa pohtia luontoissuorituksen vaikutuksia arvonlisäveron kannalta. Maksut ja arvonlisävero – mitkä ovat riippuvuudet?

Luontoissuorituksen antaminen on veronalaista toimintaa – luontoissuorituksina ja arvonlisäveroina

Apporttiomaisuuden antaminen, josta vastineeksi yhteisö saa osakkeita, täyttää arvonlisäverolain mukaisen maksullisen tavaran luovutuksen määritelmän. Tämä tarkoittaa, että jos luontoissuorituksen kohteena on esimerkiksi maa, rakennukset, laitteet tai ajoneuvot, kyseessä on maksullinen tavaran toimitus. On myös huomionarvoista, että luontoissuorituksena voidaan katsoa myös palvelujen suorittamista maksua vastaan, kun luontoissuoritus muodostuu esimerkiksi lisenssien tai patenttien maksamisesta. Tämän vahvisti myös Poznańin verokamarin johtaja henkilökohtaisessa tulkinnassaan 22. syyskuuta 2014, viitenumero ILPP2 / 443-698 / 14-5 / Acre, josta luemme: Luontoissuorituksen suorittaminen voi sen kohteen mukaan täyttää edellytykset sen tunnustamiselle tavaroiden luovutukseksi artiklan 1 kohdan mukaisesti. 7 (tavaroiden määräysvallan siirto omistajana) tai palvelujen tarjoamisesta 12 artiklan mukaisesti. 8 (kaikki palvelut, jotka eivät ole tavaroiden toimitusta, erityisesti oikeuksien siirto aineettomiin hyödykkeisiin).

On myös huomioitava, että luontoissuoritus ei ole arvonlisäveron alaista tilanteessa, jossa sen tekee henkilö, joka ei ole verovelvollinen, ja vaikka hän on arvonlisäverovelvollinen, mutta hän ei toimi tässä nimenomaisessa toiminnassa. sellaisenaan.

Esimerkki 1.

Monika ei harjoita arvonlisäverolain mukaista yritystoimintaa. Se päätti tehdä yhtiölle ei-käteisavustuksen asuintalolla rakennetulla kiinteistöllä. Rakennus on ollut vain yksityiskäytössä. Tällaisessa tilanteessa luontoissuoritus ei ole veronalaista, koska arvonlisäverovelvollinen ei harjoita tätä toimintaa osana liiketoimintaansa.

Yrityksen tai sen järjestäytyneen osan luontoissuoritus

Art. Arvonlisäverolain 6 §:n mukaan lain säännöksiä ei sovelleta liiketoimeen, joka muodostuu yrityksen tai yrityksen organisoidun osan myynnistä. Tämä seuraa suoraan siitä, että jos yritys tai sen osa myydään apporttiomaisuudella, tällaisesta toiminnasta ei synny lainkaan verovelvollisuutta. On kuitenkin tärkeää muistaa, että esitetty ratkaisu koskee koko yritystä tai sen organisoitua osaa. Jos yrityksen yksittäinen osa annetaan luontoissuorituksena, joka on vain osa, käsittelemme tällaista liiketoimea yksittäisten tavaroiden toimituksena tai palvelun tarjoamisena. Korostetaan, että yrityksen komponenttien tulee olla yhteydessä toisiinsa siten, että niitä voidaan kutsua tiimiksi, ei tiettyjen elementtien joukkoksi. Siksi on tärkeää, että yksittäisten komponenttien väliset toiminnalliset suhteet säilyvät myytävässä yrityksessä, jotta siirrettyä massaa voidaan käyttää tietyn liiketoiminnan jatkamiseen. Yrityksen määritelmä löytyy Art. Siviililain 551 §:ssä, kun taas yrityksen organisoidun osan määritelmä on annettu 11 artiklassa. 2 arvonlisäverolain 27e kohta.

Esimerkki 2.

Mr. Włodzimierz on huonekaluja valmistavan yrityksen omistaja. Hän päätti lahjoittaa koko yrityksen luontoissuorituksilla vastikään perustetulle yritykselle. Tällaista toimintaa ei veroteta.

Esimerkki 3.

Mr. Krystian on rakennusyhtiön omistaja. Hän toi yhden kaivinkoneistaan ​​luontoissuorituksena yritykselle. Koska kyseessä on yksi komponentti, tällainen liiketoimi katsotaan tavaroiden luovutukseksi ja sitä verotetaan yleisten sääntöjen mukaisesti.

Luontoisluonteinen veropohja

Arvonlisäverolaissa ei ole erityisiä ratkaisuja veropohjan määrittämiseen luontoissuorituksen yhteydessä, joten noudatamme yleisiä sääntöjä. Tämä tarkoittaa, että luontoissuorituksen veropohja on kaikki, mitä lahjoittaja saa yhtiöltä maksuna. Näin ollen, kun apporttiomaisuus suoritetaan yritykselle, veron peruste on vaihdossa saatujen osakkeiden tai osakkeiden nimellisarvo. Nimellisarvoa on ehdottomasti noudatettava, vaikka se poikkeaisi markkina-arvosta.

Esimerkki 4.

Yritys X antoi luontoissuorituksen ABC sp.z o.o.:lle. 20 000 PLN arvoinen auto. Vastineeksi hän sai osakkeita, joiden nimellisarvo oli 20 000 zlotya. Veropohja on 20 000 PLN (ilman arvonlisäveroa).

Esimerkki 5.

Yritys Y lahjoitti luontoissuorituksina ABC s.a. sorvi, jonka markkina-arvo on 100 000 PLN. Vastineeksi se sai kuitenkin osakkeita, joiden nimellisarvo oli 80 000 zlotya. Veropohja tässä tapauksessa on 80 000 PLN (ilman ALV).

Arvonlisäveropohjan määrittämisessä syntyy kuitenkin paljon enemmän ongelmia henkilöyhtiöiden apporttiomaisuuden osalta, koska apporttiomaisuutta varten ei tällöin anneta osakkeita tai osakkeita, joten nimellisarvoa ei voida ilmoittaa. Hakija saa vain oikeuden osuuteen yhtiön voitosta, joka ei ole apporttiomaisuuden tekohetkellä tiedossa eikä sen arvoa voida määrittää. Tällaisessa tapauksessa on perusteltua olettaa, että koska maksusummaa ei ole, tällainen tapahtuma tulisi katsoa maksuttomaksi. Maksuttomien liiketoimien veron peruste on tavaran tai vastaavan tavaran hankintahinta, ja jos kauppahintaa ei ole, valmistuskustannus, joka määräytyy tavaran luovutushetkellä (arvonlisäverolain 29 a §:n 2 momentti).

Esimerkki 6.

Edyta osti 200 000 zlotyn arvoisen varaston, jonka hän sitten suoritti ei-käteisavustuksena avoimelle yhtiölle. Koska hän ei saanut maksua hallista, vaan ainoastaan ​​oikeuden jakaa yhtiön tulevia voittoja, veropohjan tulisi olla tavaroiden ostohinta eli 200 000 zlotya (ilman arvonlisäveroa).

Luontoismuotoinen laskutus

Luontoissuoritus, joka ymmärretään tavaroiden luovutukseksi tai palvelukseksi, on normaalin laskutuksen alainen. Tämä tarkoittaa, että luontoissuorituksen todistava lasku on laadittava viimeistään toimituskuukautta seuraavan kuukauden 15. päivänä, jolloin toimitus tai palvelu suoritettiin, kuitenkin aikaisintaan 30 päivää ennen toimitusta tai luovutusta. palvelusta. Verovelvollisuuden syntymisen kannalta laskun antohetkellä ei ole merkitystä, sillä se syntyy pääsääntöisesti palvelun toimittamisen tai suorittamisen yhteydessä.